內(nèi)部審計(jì)職能的優(yōu)化關(guān)鍵在于充分利用內(nèi)審職能的定位優(yōu)勢(shì)（身為內(nèi)部職能可以充分了解企業(yè)內(nèi)情況，同時(shí)擁有局外人的獨(dú)立視角），從而能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)其他業(yè)務(wù)部門的盲區(qū)。除了識(shí)別個(gè)別內(nèi)控流程缺失的環(huán)節(jié)，內(nèi)審還可以通盤(pán)考慮在企業(yè)不同層面收集的各種數(shù)據(jù)，找出具有更廣泛影響的系統(tǒng)性問(wèn)題，以全局視角向利益相關(guān)者提供關(guān)于“面”而不是“點(diǎn)”的信息。以下這些觀點(diǎn)謹(jǐn)供內(nèi)審從業(yè)人員和利益相關(guān)者參酌。

確立正確的工作重點(diǎn)
盡管內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)對(duì)企業(yè)內(nèi)任何事宜進(jìn)行審計(jì)，但是由于資源有限，內(nèi)審必須分出輕重緩急，把工作重點(diǎn)放在董事會(huì)和高級(jí)管理層最關(guān)注領(lǐng)域。內(nèi)審應(yīng)評(píng)估企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全，而不是最大限度地驗(yàn)證更多個(gè)別控制措施的執(zhí)行情況。由于環(huán)境飛速變遷，任何控制可能很快不再適用，檢驗(yàn)內(nèi)控措施在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的有效執(zhí)行成本高而且效率低。公司健全的內(nèi)控機(jī)制就像人的健康體魄能確保企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)變化情況做出適當(dāng)應(yīng)對(duì)，包括一旦發(fā)生事故的應(yīng)對(duì)預(yù)案及事后復(fù)原計(jì)劃。隨著商業(yè)規(guī)則的不斷被重寫(xiě)，產(chǎn)品生命周期變得越來(lái)越短，業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)也經(jīng)常改變。內(nèi)部審計(jì)人員大部分時(shí)間都在審計(jì)“移動(dòng)目標(biāo)”。這就要求審計(jì)人員必須了解最新動(dòng)態(tài)發(fā)展，從而及時(shí)調(diào)整審計(jì)范圍和工作。內(nèi)審工作應(yīng)側(cè)重于企業(yè)核心風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而不是拈輕怕重，挑選容易審計(jì)的領(lǐng)域開(kāi)展工作，也不能因循守舊，簡(jiǎn)單地重復(fù)過(guò)去工作。然而還有部分內(nèi)審職能仍然對(duì)過(guò)時(shí)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)。另一方面內(nèi)審職能要對(duì)審計(jì)新興風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域做好充足準(zhǔn)備。例如網(wǎng)絡(luò)安全近年來(lái)一直是企業(yè)首席執(zhí)行官和總稽核（即審計(jì)負(fù)責(zé)人，編者注）關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)，但是KPMG在2021年調(diào)查發(fā)現(xiàn)只有33%的總稽核認(rèn)為他們對(duì)于審計(jì)技術(shù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備度達(dá)到了“好”或者“優(yōu)秀”。

更聰明地開(kāi)展工作

隨著所有行業(yè)加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)人員必須領(lǐng)會(huì)并接納新興技術(shù)和大數(shù)據(jù)。首先，內(nèi)審需要理解企業(yè)如何應(yīng)用和部署相關(guān)科技，以評(píng)估有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和采用有效的審計(jì)方法。其次，內(nèi)審職能亦需要在審計(jì)工作中利用科技提高審計(jì)效率和效果。例如，一家飲食產(chǎn)品批發(fā)商的內(nèi)審職能通過(guò)運(yùn)用人工智能和云計(jì)算，對(duì)分銷商發(fā)票進(jìn)行24/7的全天候?qū)徲?jì)，覆蓋財(cái)務(wù)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)程中識(shí)別到的潛在舞弊的預(yù)警會(huì)重新反饋到審計(jì)流程中，從而對(duì)后續(xù)交易進(jìn)行更加嚴(yán)格的審查。與傳統(tǒng)的人工抽樣相比，運(yùn)用科技能夠幫助內(nèi)審大大拓展審計(jì)覆蓋范圍和加深力度。第三，內(nèi)審工作要“軟”、“硬”兼施，既要知道如何審計(jì)“硬”措施，還要掌握評(píng)估“軟”控制。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的根源可能涉及影響更加深遠(yuǎn)的問(wèn)題，例如企業(yè)文化中包含著的公司內(nèi)部潛規(guī)則。評(píng)估像公司文化這種“軟”控制要比審核書(shū)面政策或流程那些“硬”的控制措施難得多。

拓展審計(jì)內(nèi)涵和領(lǐng)域
盡管公司年度審計(jì)計(jì)劃已被審計(jì)委員會(huì)審批通過(guò)了，但是我們?nèi)匀豢梢赃M(jìn)一步拓展內(nèi)審工作內(nèi)涵和范疇，運(yùn)用創(chuàng)新精神和敏銳思維來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)，例如：●探索審計(jì)種類和方法多元化，除了端到端的全流程綜合審計(jì)，可以嘗試僅以數(shù)據(jù)分析和訪談為基礎(chǔ)的“短平快”摸底評(píng)估、針對(duì)個(gè)別產(chǎn)品、地區(qū)等專項(xiàng)審計(jì)，以提供更具時(shí)效性的審計(jì)成果?！駠L試更多類型的咨詢業(yè)務(wù)，例如對(duì)標(biāo)分析和基準(zhǔn)調(diào)研等?！裢ㄟ^(guò)向其他職能分享常見(jiàn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、治理知識(shí)、評(píng)估工具或技術(shù)等，協(xié)助提升企業(yè)內(nèi)控文化意識(shí)——讓其他人了解到，內(nèi)審的目的是來(lái)幫助，而不是批評(píng)別人的。

時(shí)刻準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)變革
即使企業(yè)已擁有高效的審計(jì)流程并且制訂了完美的年度審計(jì)計(jì)劃，但是計(jì)劃永遠(yuǎn)趕不上變化。在今天，敏捷思維和創(chuàng)新能力比以往任何時(shí)候更加重要。例如新冠疫情的出現(xiàn)不但改變了所有人生活和工作的方式，還迫使我們不得不打破固有思維模式，這也為我們帶來(lái)了更多的可能性和機(jī)遇， 其中包括遠(yuǎn)程審計(jì)。在疫情初期很多內(nèi)審單位在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)都挺艱難，但是現(xiàn)在遠(yuǎn)程審計(jì)已經(jīng)成為了業(yè)內(nèi)的常規(guī)操作，居家辦公執(zhí)行審計(jì)工作的水平也在不斷提升。內(nèi)審工作的質(zhì)量取決于審計(jì)人員的能力素質(zhì)。隨著各個(gè)行業(yè)和專業(yè)之間界限日趨模糊，各行業(yè)都在競(jìng)爭(zhēng)類似的人才，比如具有良好商業(yè)頭腦、思辨能力、溝通技巧、技術(shù)能力的人員。人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)已經(jīng)開(kāi)始，而且將如火如荼地繼續(xù)下去。內(nèi)審職能需要建立確保獲得必要資源的替代方案，比如通過(guò)內(nèi)部輪崗、客座審計(jì)師等安排獲取企業(yè)內(nèi)部的高素質(zhì)人才，還有通過(guò)分包等方式獲得專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的外部資源。在過(guò)去十來(lái)年，我們的生活和認(rèn)知不斷被顛覆，內(nèi)部審計(jì)職能也發(fā)生了巨大變化并將持續(xù)變革。內(nèi)審人員必須持續(xù)學(xué)習(xí)和進(jìn)步才能與時(shí)并進(jìn)和為企業(yè)提供價(jià)值，在此過(guò)程中內(nèi)審人員亦要不斷反思自身和其他人的成功與失敗教訓(xùn)，以持續(xù)探索進(jìn)一步改善的可能性。

文章轉(zhuǎn)自中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)